Налог на наследство: кто платит 0%, а кто 5% или 18%

Налог на наследство в Украине представляет собой налог на доходы физических лиц со стоимости унаследованного, и его ставка зависит от двух вещей: кем наследник приходится наследодателю и является ли кто-то из них нерезидентом. Члены семьи первой и второй степени родства платят 0% и не платят военного сбора, другие резиденты платят 5% НДФЛ и 5% военного сбора, а если наследодатель или наследник нерезидент, ставка НДФЛ 18% плюс 5% сбора, и налоговая служба применяет ее даже к близким родственникам.

Возраст и пенсионный статус на ставку не влияют: пенсионер, унаследовавший квартиру от двоюродного брата, заплатит столько же, сколько и работающий наследник. Нормы собраны в ст. 174 Налогового кодекса, дальше разбор по пунктам.

Кто наследует без налога

Нулевая ставка действует для объектов наследства, которые наследуют члены семьи наследодателя первой и второй степени родства (пп. «а» пп. 174.2.1 НКУ). Кто именно относится к этому кругу, определяет пп. 14.1.263 НКУ:

1. Первая степень: родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные.
2. Вторая степень: родные братья и сестры, бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки.

Этот перечень закрыт. Налоговый круг родственников уже, чем круг наследников по закону в Гражданском кодексе, и именно здесь люди чаще всего ошибаются. Несколько примеров:

• племянники получают долю умерших брата или сестры наследодателя по праву представления (ч. 3 ст. 1266 ГК), но для налога они не члены семьи первой или второй степени и платят 5%;
• родные дядя и тетя наследуют в третью очередь (ст. 1263 ГК) и тоже платят 5%;
• человек, проживший с наследодателем одной семьей не менее пяти лет, наследует в четвертую очередь (ст. 1264 ГК), но без брака для налога он постороннее лицо;
• зять, невестка, пасынок, падчерица, тесть и свекровь не упомянуты в пп. 14.1.263, поэтому наследство от них облагается по 5%.

Вторая группа, имеющая нулевую ставку независимо от родства, описана в пп. «б» пп. 174.2.1 НКУ. Лицо с инвалидностью I группы, ребенок-сирота и ребенок, лишенный родительской опеки, не платят налога с недвижимости, движимого имущества, наличных и средств на счетах. Ребенок с инвалидностью не платит налога с недвижимого и движимого имущества. Любой наследник без налога получает непогашенные вклады, сделанные до 2 января 1992 года в Сбербанке СССР, и вклады в Ощадбанке Украины и бывшем Укргосстрахе с 1992 по 1994 год (пп. «в» пп. 174.2.1).

Ставки налога на наследство в 2026 году

Наследник	НДФЛ	Военный сбор
Члены семьи первой и второй степени родства	0%	0%
Лицо с инвалидностью I группы, ребенок-сирота, ребенок, лишенный родительской опеки, ребенок с инвалидностью	0%	0%
Другие наследники, когда и наследодатель, и наследник резиденты	5%	5%
Наследодатель нерезидент или наследник нерезидент, по позиции ГНС независимо от родства	18%	5%

Ставка 5% определена пп. 174.2.2 НКУ со ссылкой на п. 167.2, ставка 18% пп. 174.2.3 со ссылкой на п. 167.1. Пп. 174.2.3 говорит о «любом объекте наследства» и прямо не поясняет, имеет ли преимущество нулевая ставка для родственников из пп. «а» пп. 174.2.1. Налоговая служба в разъяснениях 2026 года считает 18% и 5% военного сбора в обоих направлениях, от нерезидента и нерезиденту, не делая исключения для близких родственников. Если ваш случай именно такой, расчет стоит сверить с нотариусом до подачи документов.

Резидентство здесь налоговое, а не гражданство. Физическое лицо является резидентом, если имеет место проживания в Украине; если жилье есть и за границей, решает место постоянного проживания, дальше центр жизненных интересов, дальше 183 дня пребывания в Украине за год (пп. «в» пп. 14.1.213 НКУ). Гражданин Украины, который несколько лет живет и работает за границей, может быть нерезидентом. Для тех, кто выехал после 2022 года, вопрос решают те же правила. Закон прямо называет достаточным условием для центра жизненных интересов место постоянного проживания членов семьи лица, поэтому если семья осталась в Украине, это аргумент в пользу резидентства. Если семья выехала вместе, статус зависит от фактов, и его стоит выяснить до оформления наследства, потому что разница между 5% и 18% на квартире измеряется сотнями тысяч гривен.

Военный сбор не начисляют на доходы, облагаемые по нулевой ставке (пп. 1.7 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX НКУ). Для остальных ставка 5% действует с 1 декабря 2024 года (Закон № 4015-IX). Закон № 4835-IX от 7 апреля 2026 года продлил ее для физических лиц до конца третьего календарного года после года, в котором прекратят или отменят военное положение, и только после этого сбор снизится до 1,5%.

От какой суммы считают налог

Если наследство облагается по нулевой ставке, его рыночную стоимость с целью налогообложения не определяют (п. 174.8 НКУ). Для 5% и 18% базой является оценочная или рыночная стоимость, определенная по правилам п. 172.3 НКУ. Для квартиры это справка об оценочной стоимости из Единой базы данных отчетов об оценке или отчет субъекта оценочной деятельности, зарегистрированный в этой базе.

Пример для квартиры с оценочной стоимостью 2 000 000 грн:

• наследница дочь или внук: налога нет, оценка для налога не нужна;
• наследник племянник, оба резиденты: НДФЛ 100 000 грн и военный сбор 100 000 грн, вместе 200 000 грн;
• наследник нерезидент: НДФЛ 360 000 грн и военный сбор 100 000 грн, вместе 460 000 грн.

Если наследников несколько, свидетельство выдают каждому с указанием его доли (ч. 2 ст. 1296 ГК), и налог каждый считает отдельно: со своей доли и по своей ставке. Скажем, по завещанию квартиру поровну получили дочь и давняя подруга наследодательницы. Дочь не платит ничего, а подруга уплачивает 5% и 5% сбора с половины оценочной стоимости, то есть 50 000 и 50 000 грн при оценке 2 000 000 грн. Ставка одного человека не переходит на другого, даже когда они наследуют одну квартиру.

Оценку, от которой считают налог, стоит заказать до того, как нести деньги в банк. От суммы в справке считают оба процента.

Когда и как уплатить налог

Ответственным за уплату является сам наследник (п. 174.3 НКУ). Для резидента, который платит 5%, закон дает два пути.

Первый: уплатить НДФЛ и военный сбор до нотариального оформления наследства, то есть до выдачи свидетельства о праве на наследство. Тогда декларацию не подают. Нотариус сам передает налоговой службе сведения о выданных свидетельствах и сумме дохода (п. 174.4 НКУ).

Второй: получить свидетельство, а доход показать в декларации об имущественном состоянии и доходах. Ее подают до 1 мая года, следующего за годом получения наследства (пп. 49.18.4 НКУ), а налог уплачивают до 1 августа того же года (п. 179.7 НКУ). Для наследства, полученного в 2026 году, это 1 мая и 1 августа 2027 года.

Наследник-нерезидент выбора не имеет: налог нужно уплатить до нотариального оформления, и нотариус выдает ему свидетельство только при наличии документа об уплате (п. 174.3 и 174.4 НКУ). Резидент, унаследовавший от нерезидента, декларирует доход и уплачивает 18% и 5% сбора в обычном порядке.

Наследники, получившие имущество по нулевой ставке, декларацию не подают (п. 174.3 и 179.2 НКУ).

Сроки самого наследства

Налог появляется тогда, когда наследство принято и оформлено, поэтому сроки Гражданского кодекса значат не меньше ставок. Наследство принимают в течение шести месяцев со дня смерти (ч. 1 ст. 1270 ГК), а свидетельство о праве на наследство выдают после окончания этого срока (ч. 1 ст. 1298 ГК).

Шестимесячный срок действует и во время военного положения. В 2022 году п. 3 постановления Кабмина № 164 от 28 февраля 2022 года «приостанавливал» течение этого срока, но в 2023 году этот пункт исключили. Кассационный гражданский суд в составе Верховного Суда в постановлении от 13 июня 2025 года по делу № 692/852/24 повторил, что он противоречил ст. 1270 и 1272 ГК и применению не подлежит. Рассчитывать на дополнительные месяцы нельзя: пропущенный срок суд продлевает только по уважительной причине (ч. 3 ст. 1272 ГК). Как действовать шаг за шагом, описано в материале как оформить наследство на квартиру.

Наследник, принявший наследство с недвижимостью, обязан получить свидетельство у нотариуса (ч. 1 ст. 1297 ГК), а продать квартиру сможет только после регистрации права в Государственном реестре вещных прав. Что показывает реестр и как заказать справку, есть в материале о ДРРП.

Отказ от наследства и налог

От наследства можно отказаться в течение тех же шести месяцев, заявление подают нотариусу (ч. 1 ст. 1273 ГК). Отказ безусловный, но его можно отозвать, пока срок для принятия не истек (ч. 5, 6 ст. 1273 ГК). Налога с отказа нет: тот, кто отказался, дохода не получил.

Наследник по закону может отказаться в пользу любого из наследников по закону независимо от очереди (ч. 2 ст. 1274 ГК). Ставку налога тогда определяет то, кем наследодателю приходится человек, фактически получивший наследство. Если сын отказался в пользу племянника наследодателя, племянник уплатит 5% и 5% сбора, хотя сын наследовал бы без налога. Такой отказ стоит просчитать заранее.

Наследство приносит и обязанности. Наследники отвечают по долгам наследодателя в пределах стоимости полученного имущества, каждый пропорционально своей доле (ч. 1 ст. 1282 ГК).

Налог, если унаследованную квартиру продают

Продажа унаследованной квартиры облагается отдельно, и здесь у наследника есть преимущество. Условие о трех годах владения для нулевой ставки не распространяется на имущество, полученное в наследство (п. 172.1 НКУ). Если это первая продажа жилья за год, наследник не платит НДФЛ и военного сбора, даже если право зарегистрировано месяц назад. Второй объект за год облагается по 5%, а для унаследованной недвижимости ставка остается 5% и при третьей продаже (п. 172.2 НКУ).

Для подаренной квартиры правило другое: там трехлетний срок действует. Сравнение с дарственной есть в материале о договоре дарения квартиры, а полная таблица ставок при продаже в материале о налогах при продаже квартиры.

Если решили продать унаследованную квартиру

Сначала свидетельство, регистрация права в ДРРП и уплаченный налог на наследство, если он есть. Без записи в реестре нотариус сделку не удостоверит, а покупатель не сможет проверить, кому принадлежит квартира.

Когда право зарегистрировано, объявление можно разместить на HataHub. Собственника идентифицируют через Дію, его РНОКПП сверяют с записью в ДРРП, и объявление получает отметку «Проверено». Покупатели видят такие квартиры в разделе продажа квартир в Киеве и пишут собственнику напрямую. Саму сделку удостоверяет нотариус: он же проверяет свидетельство о праве на наследство и квитанции о налогах. На что покупатели смотрят в такой сделке, описано в материале о рисках квартиры в наследство.